假账是市场经济的毒瘤，严重影响资源配置和经济决策。一个只能做假账和不愿意做真账的社会是没有前途的。只有造就一大批不做假账、讲正气、走正道、敢闯敢干、创业创新、有担当的企业，社会才能进步。

对企业做假账行为进行归因时，可以采取二分法：要么归因于个体因素，即“烂苹果”理论；要么归因于环境因素，即“染缸”理论。对于第一种情况，企业做假账是为了追求不当利益，利用各种手段谋求利益最大化的非法行为。而第二种情况是指营商环境恶劣，企业为了生存不得不做假账的行为。如为了满足政府或主管部门的GDP要求，企业不得不做假账；为了满足上市的财务指标要求，企业不得不做假账；为了获得银行的贷款资金，企业不得不做假账；为了减少各种税费负担，企业不得不做假账；为了达到不退市标准，企业不得不做假账；为了各种各样的排名，企业不得不做假账……

企业的营商环境近年来有了很大的改善，“染缸”理论的基础在逐渐消失。在改革创新的新时代，企业参与市场竞争中应有灵活处理各种问题的能力，要勇于创新，不墨守成规。但是，灵活处理各种问题的前提是要有底线意识，即“不做假账”，这是对企业在市场经济中发展的长期考验。不做假账是每一个企业生存和发展的底线，丢什么也不能丢了底线。丢掉了这个底线，就必然会把企业送入迷茫的“黑洞”，为政府和社会公众所不齿。

企业最宝贵的东西是什么？不应是仅拥有多少资产，不该是单纯赚了多少钱，更不是排名的高低、荣誉的获得，而是做企业要有底线意识。不做假账是被社会大众普遍认可、并被当代社会所认同的行为规范和价值标准。因为有了底线意识，营商环境才能优化，整个社会才有了是非感、责任感和荣辱感，而坚守底线会使社会变得更加美好。

（作者系全国政协委员，北京国家会计学院党委书记、院长）